Что не может быть предметом лизинга в 2026 году: разбираем ст. 3 ФЗ-164 и практические ограничения

Земельные участки, природные объекты и товары, запрещённые к свободному обороту, — вот короткий ответ на вопрос, что нельзя передать в лизинг по российскому законодательству. Но на практике перечень ограничений шире: ряд активов формально допустим, однако лизинговые компании откажут в финансировании из-за низкой ликвидности или особенностей учёта. Ниже — полный разбор с точки зрения закона, налоговых последствий при НДС 22 % и ставке налога на прибыль 25 %, а также конкретные примеры из реальных сделок.

Какой закон регулирует предмет лизинга

Главным нормативным актом остаётся Федеральный закон № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 года в актуальной редакции. Определение предмета лизинга закреплено в статье 3 этого закона. Стоит отметить, что в старых редакциях действовали иные нормы, однако сейчас именно статья 3 является основополагающей. Если в поисковых запросах встречается упоминание статьи 18 как определяющей предмет лизинга, это является заблуждением, так как действующая статья 18 ФЗ-164 регулирует вопросы обжалования действий государственных органов.

Дополнительно лизинговые отношения регулируются:

• Гражданским кодексом РФ — глава 34, параграф 6 «Финансовая аренда (лизинг)»;

• Налоговым кодексом РФ — статьи 257, 258, 259.3 (амортизация), статья 264 (лизинговые платежи в расходах);

• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» — определяет порядок учёта права пользования активом (ППА) у лизингополучателя;

• Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге (для трансграничных сделок).

В нашей практике пользователи иногда путают содержание статей закона. Мы рекомендуем ориентироваться именно на действующую статью 3 ФЗ-164 — это единственный актуальный источник, определяющий предмет лизинга.

Что может быть предметом лизинга: общее правило

Статья 3 ФЗ-164, пункт 1, формулирует правило максимально широко: предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи — предприятия, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и иное движимое и недвижимое имущество.

Что значит «непотребляемая вещь»

Непотребляемая вещь — это объект, который не уничтожается и не расходуется при использовании по прямому назначению. Станок изнашивается, но не исчезает. Грузовик теряет в стоимости, но остаётся грузовиком. Именно такие активы подходят для лизинга: после окончания договора их можно вернуть лизингодателю или выкупить.

А вот топливо, строительные смеси, продукты питания, сырьё — всё это потребляемые вещи: они перестают существовать после однократного применения. Передать их в лизинг невозможно по определению.

Самые распространённые предметы лизинга в 2026 году

Важный нюанс: собственником предмета лизинга в течение всего срока договора остаётся лизингодатель — это закреплено в статье 11 ФЗ-164. Данные о собственнике отражаются в ПТС, ПСМ и иных регистрационных документах. Лизингополучатель является только пользователем и владельцем.

Что не может быть предметом лизинга: полный перечень ограничений

Статья 3 ФЗ-164, пункт 2, устанавливает три категории запретов. Разберём каждую.

1. Земельные участки

Земля прямо исключена из предмета лизинга. Причина — особый правовой режим: земельные участки регулируются Земельным кодексом РФ, и законодатель намеренно вывел их из-под действия ФЗ-164 (аналогичная норма содержится в ст. 666 ГК РФ).

Практический нюанс: если организация берёт в лизинг здание, расположенное на земельном участке, то само здание передаётся по договору лизинга, а участок — по отдельному договору аренды. Указывать землю в качестве предмета лизинга в договоре нельзя, однако при выкупе здания право на участок может переходить к покупателю по принципу единства судьбы объектов недвижимости и земли (ст. 273, 552 ГК РФ).

2. Другие природные объекты

Под этой формулировкой подразумеваются:

• водные объекты (реки, озёра, водохранилища);

• лесные участки и лесные насаждения;

• участки недр;

• любые иные природные ресурсы.

Все перечисленные объекты регулируются специальным законодательством — Водным, Лесным кодексами и Законом о недрах. Их оборот ограничен, а формы использования определены исключительно соответствующими кодексами.

3. Иимущество, запрещённое или ограниченное в обороте

Здесь закон разделяет два случая:

• Полностью изъятое из оборота имущество — например, отдельные виды вооружений, наркотические средства, ядерные материалы. Такие объекты нельзя передавать в лизинг ни при каких обстоятельствах.

• Иимущество с особым порядком обращения — объекты, оборот которых требует специальных разрешений, лицензий или допусков. В этом случае закон делает два исключения:

• продукция военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с ФЗ от 19.07.1998 № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве» (регулирует передачу иностранным государствам);

• технологическое оборудование иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом РФ.

По опыту сопровождения сделок, вопрос ограниченного имущества чаще всего возникает при лизинге медицинской техники: отдельные аппараты требуют регистрационных удостоверений и лицензирования. Сам по себе лизинг такого оборудования возможен, но лизингополучатель обязан иметь все необходимые разрешения на его эксплуатацию.

Сводная таблица: что можно и что нельзя передать в лизинг

Обратите внимание на последнюю строку: нематериальные активы — программное обеспечение, товарные знаки, патенты — не являются «вещами» в гражданско-правовом смысле, а значит, не могут быть предметом лизинга согласно ст. 3 ФЗ-164. Это одно из самых частых заблуждений среди предпринимателей.

Неочевидные ограничения: что закон не запрещает, но лизинговые компании не финансируют

Формально закон разрешает лизинг любых непотребляемых вещей, кроме перечисленных выше. Однако на практике лизинговые компании отказывают в финансировании ряда активов. Причины — коммерческие, а не юридические.

Низколиквидные и узкоспециализированные объекты

Если предмет лизинга нельзя быстро продать на вторичном рынке, лизинговая компания берёт на себя повышенный риск. В случае неплатежей она изымет актив, но не сможет компенсировать убытки. Типичные примеры:

• уникальное промышленное оборудование, изготовленное под конкретный технологический процесс;

• нестандартная спецтехника, выпущенная малой серией;

• оборудование, бывшее в употреблении более 7–10 лет.

В таких случаях лизингодатель, как правило, требует увеличенный авансовый платёж (до 40–49 %) и сокращённый срок договора.

Иимущество с неочевидным собственником

Для лизинговой сделки необходим чёткий поставщик — юридическое лицо с прозрачной историей. Если продавец — физлицо без статуса ИП или компания с сомнительной репутацией, лизинговая компания, скорее всего, откажет.

Предметы стоимостью ниже порога рентабельности

Оформление лизинговой сделки требует затрат: юридическая проверка, страхование, регистрация. Если стоимость актива слишком мала (например, офисная мебель на 50 000 рублей), издержки на сделку превысят экономический эффект. Большинство лизинговых компаний и государственных программ (например, Корпорация МСП или экспресс-лизинг) устанавливают минимальный порог финансирования — от 300 000–500 000 рублей.

Чтобы точно определить, подлежит ли конкретное имущество лизингу и на каких условиях, стоит обратиться к профессионалу — он проанализирует ликвидность актива и подберёт лизинговую компанию, которая специализируется на нужном сегменте.

Обязательные требования к предмету лизинга в договоре

Помимо соответствия закону, предмет лизинга должен быть индивидуально определён в договоре. Это требование закреплено в пункте 3 статьи 607 Гражданского кодекса РФ: если данные, позволяющие однозначно установить имущество, в договоре отсутствуют, он считается незаключённым. Данная норма подтверждается и п. 3 ст. 15 ФЗ-164.

На практике это означает, что в договоре лизинга необходимо указать:

• наименование и тип имущества;

• марку, модель, серийный номер (VIN для транспорта);

• год выпуска;

• технические характеристики;

• стоимость по договору купли-продажи с поставщиком.

При лизинге оборудования дополнительно фиксируют комплектацию, спецификацию и заводские номера отдельных узлов. Отсутствие хотя бы одного идентифицирующего признака — повод для пересмотра условий или отказа.

Налоговые нюансы предмета лизинга в 2026 году

НДС 22 % и предмет лизинга

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона № 425-ФЗ от 28.11.2025). Для лизингополучателя на ОСН это означает, что с каждого лизингового платежа можно принять к вычету входящий НДС 22 % — и чем дороже предмет лизинга, тем больше экономия.

Пример: при стоимости предмета лизинга 5 000 000 рублей и удорожании 14,5 % годовых на 3 года общая сумма лизинговых платежей составит порядка 7 175 000 рублей. НДС в составе платежей по ставке 22 % — около 1 293 852 рублей. Вся эта сумма идёт к вычету, если лизингополучатель является плательщиком НДС по ставке 22 %.

Компании на УСН с пониженными ставками НДС (5 % или 7 %) не имеют права на вычет входного НДС согласно нормам ст. 170 и 171 НК РФ. Такие организации включают входной НДС в стоимость товаров или услуг.

Налог на прибыль 25 % и расходы

С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль — 25 % (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Лизинговые платежи за вычетом начисленной амортизации и сумм выкупной стоимости (если она предусмотрена для перехода права собственности) относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Налоговая экономия при этом составляет 25 % от суммы принимаемых расходов.

Амортизация и балансодержатель

В налоговом учёте (налог на прибыль) амортизацию по предмету лизинга начисляет та сторона, у которой имущество учитывается по условиям договора (п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом в бухгалтерском учёте согласно ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» лизингополучатель обязан отражать право пользования активом (ППА) и амортизировать его, независимо от условий договора о балансодержателе.

Мы рекомендуем клиентам заранее обсудить с бухгалтером порядок отражения лизинга в учёте, особенно если предмет лизинга — дорогостоящее оборудование. Правильная настройка учёта позволяет максимизировать налоговую экономию и избежать ошибок при проверках.

Частые ошибки при определении предмета лизинга

• Путают лизинг и аренду земли. Компания хочет «взять в лизинг» участок под строительство. Это невозможно — земля прямо исключена из ФЗ-164. Решение: оформить аренду участка отдельно от лизинга здания.

• Пытаются оформить в лизинг программное обеспечение. Лицензия на ПО — нематериальный актив, а не вещь. Лизинг невозможен. Решение: приобретать ПО вместе с оборудованием (сервером, компьютером) — тогда предметом лизинга будет «железо», а софт может учитываться как дополнительная составляющая сделки.

• Не указывают индивидуальные признаки в договоре. Формулировка «грузовой автомобиль» без VIN, марки и модели делает договор лизинга незаключённым с точки зрения ГК РФ (п. 3 ст. 607). Решение: детально описывать каждый предмет, вплоть до комплектации.

• Рассчитывают на лизинг потребляемых товаров. Строительная компания запрашивает «лизинг цемента и арматуры». Это потребляемые вещи — они уничтожаются в процессе использования. Решение: приобретать расходные материалы за счёт оборотных средств или кредита, а в лизинг брать технику для их переработки.

• Не учитывают необходимость лицензий. При лизинге медицинского оборудования, например рентгеновских аппаратов, лизингополучатель обязан иметь лицензию на медицинскую деятельность. Без неё эксплуатация предмета лизинга невозможна, и сделку не одобрят.

FAQ: ответы на частые вопросы

Что не может быть предметом договора лизинга?

Предметом лизинга не могут быть земельные участки, природные объекты (водоёмы, леса, недра), а также имущество, изъятое из свободного оборота — ст. 3 ФЗ-164. Кроме того, нельзя передать в лизинг потребляемые вещи (сырьё, продукты питания, ГСМ) и нематериальные активы (программное обеспечение, патенты, лицензии).

Почему в интернете упоминают «статью 18 ФЗ о лизинге», если в ней говорится о другом?

В ранних версиях закона структура была иной. В действующей редакции предмет лизинга определен в статье 3. Статья 18 на сегодняшний день посвящена порядку обжалования решений органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства.

Можно ли взять в лизинг б/у технику?

Да, закон не запрещает лизинг имущества, бывшего в употреблении. Однако лизинговые компании оценивают ликвидность такого актива и могут установить повышенный аванс (до 40–49 %) и сокращённый срок договора. Также предпочтительно, чтобы поставщиком выступало юридическое лицо.

Подходит ли лизинг для физических лиц?

Формально физическое лицо может быть лизингополучателем. Однако на практике лизинг менее выгоден для физлиц, так как они не могут воспользоваться налоговыми преимуществами (вычет НДС, уменьшение базы по налогу на прибыль), которые доступны бизнесу.

Можно ли передать в лизинг недвижимость вместе с земельным участком?

Само здание передается по договору лизинга. Земельный участок под ним не может выступать предметом лизинга и оформляется отдельным договором аренды. При этом право пользования землей сопутствует праву пользования зданием.

Какие налоговые преимущества даёт лизинг в 2026 году?

Основные: вычет входящего НДС 22 % (для плательщиков НДС на ОСН) и отнесение части лизинговых платежей на расходы для снижения налога на прибыль (ставка 25 % с 2025 года). Суммарная экономия для компаний на общей системе налогообложения по-прежнему остается одним из главных стимулов использования лизинга.

Выводы

Перечень ограничений для предмета лизинга в 2026 году закреплён в статье 3 ФЗ-164. Земля, природные объекты и имущество с запретом на свободный оборот передать в лизинг нельзя. Всё остальное — от легкового автомобиля до целого производственного комплекса — доступно для лизинговых сделок при условии, что актив является непотребляемой вещью с индивидуальными признаками.

Главная ценность лизинга для бизнеса — не просто рассрочка платежа, а ощутимая налоговая экономия: вычет НДС 22 % и снижение налога на прибыль при ставке 25 %. Чтобы получить максимальную выгоду, важно правильно структурировать сделку, грамотно описать предмет лизинга в договоре и выбрать лизинговую компанию, которая специализируется на нужном сегменте. Профессиональный брокер поможет разослать заявки в целевые лизинговые компании, сравнить условия и сэкономить до 5–7 % от стоимости имущества.