ФСБУ 25/2018 простыми словами: как вести учёт лизинга в 2026 году и не переплатить налоги

ФСБУ 25/2018 обязывает каждого лизингополучателя ставить на баланс право пользования активом (ППА) и отражать обязательство по аренде — иначе бухгалтерская отчётность будет недостоверной, а налоговая инспекция получит повод для доначислений. Стандарт действует с 2022 года, но именно в 2026-м бухгалтерам приходится учитывать новую ставку НДС 22 % и налог на прибыль 25 %, что напрямую влияет на сумму вычетов и размер экономии. Ниже — пошаговый разбор: какие проводки делать, как считать дисконтирование, где малый бизнес может упростить учёт и на каких этапах чаще всего совершают ошибки.

Что такое ФСБУ 25/2018 и почему он важен для лизинга

Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» утверждён приказом Минфина России от 16 октября 2018 г. № 208н и обязателен к применению начиная с бухгалтерской отчётности за 2022 год (п. 48 ФСБУ 25/2018). До его введения лизинговые операции учитывались по устаревшему приказу Минфина от 17.02.1997 № 15, который позволял «спрятать» лизинговое имущество за балансом на забалансовом счёте 001. Теперь такая практика невозможна: стандарт требует отражать объект непосредственно в балансе.

Главная суть стандарта для лизингополучателя сводится к трём пунктам:

• Право пользования активом (ППА) признаётся в балансе на счёте 01 — аналогично собственному основному средству.

• Обязательство по аренде (ОА) — дисконтированная сумма всех будущих лизинговые платежи — фиксируется на счёте 76.

• Амортизация ППА начисляется ежемесячно и списывается на расходы, а обязательство погашается через проценты и платежи.

Для лизингодателя стандарт предписывает списать предмет лизинга с баланса и признать чистую инвестицию в аренду (ЧИА) — по сути, дебиторскую задолженность, которая погашается поступающими платежами.

В нашей практике мы видим, что переход на ФСБУ 25/2018 вызывает сложности прежде всего у компаний, которые ранее вели учёт лизингового имущества на забалансовом счёте 001. Рекомендуем таким организациям заранее подготовить таблицу действующих договоров с расчётом ППА и обязательства — это сэкономит недели работы при составлении отчётности.

Кто обязан применять стандарт

ФСБУ 25/2018 распространяется на все коммерческие организации — арендаторов и арендодателей, лизингополучателей и лизингодателей. Государственные и бюджетные учреждения применяют отдельный стандарт «Аренда» для госсектора и под действие ФСБУ 25/2018 не подпадают.

Стандарт применяется к любым договорам, по которым имущество передаётся за плату во временное владение и (или) пользование: классическая аренда недвижимости, субаренда, договоры лизинга движимого и недвижимого имущества.

Когда стандарт можно не применять

Лизингополучатель вправе не признавать ППА и обязательство — то есть учитывать платежи «по-старому», списывая их равномерно в расходы — при выполнении любого из условий (п. 11, 12 ФСБУ 25/2018):

Если условия п. 12 не выполняются (например, предусмотрен выкуп), организация обязана применять ФСБУ 25/2018 в полном объёме, признавая ППА и обязательство.

Нормативная база учёта лизинга в 2026 году

В 2026 году лизинговый учёт регулируется не одним документом, а целой системой нормативных актов. Понимание этой иерархии помогает правильно расставить приоритеты при спорных ситуациях.

Важный нюанс 2026 года: сам ФСБУ 25/2018 не претерпел изменений, однако изменились налоговые ставки, влияющие на расчёт вычетов и экономии. НДС вырос до 22 %, налог на прибыль — до 25 %. Это значит, что суммы вычетов по лизинговым платежам стали больше, а экономия от отнесения платежей на расходы — существеннее.

Учёт лизинга у лизингополучателя: пошаговая инструкция

Это центральный раздел для большинства наших читателей — предпринимателей и бухгалтеров, которые приобретают имущество в лизинг. Разберём весь цикл от получения предмета до его выкупа.

Шаг 1. Признание ППА и обязательства по аренде

При получении предмета лизинга организация формирует две величины:

Фактическая стоимость ППА складывается из:

• первоначальной оценки обязательства по аренде (приведённая стоимость будущих лизинговых платежей без НДС);

• авансовых платежей, перечисленных до или на дату передачи имущества (без НДС);

• затрат на доставку, монтаж и приведение имущества в рабочее состояние;

• оценочного обязательства по демонтажу или восстановлению (если применимо).

Обязательство по аренде — это приведённая (дисконтированная) стоимость оставшихся будущих платежей. Для дисконтирования используется ставка, при которой приведённая стоимость всех платежей и негарантированной ликвидационной стоимости равна справедливой стоимости предмета лизинга. На практике это чаще всего ставка, заложенная лизингодателем в расчёт удорожания. Если определить её невозможно — применяется ставка, по которой лизингополучатель мог бы привлечь заёмные средства на аналогичных условиях.

Проводки при признании ППА и обязательства:

Шаг 2. Ежемесячная амортизация ППА

Амортизация ППА начисляется по тем же правилам, что и для собственных основных средств:

• Если предусмотрен выкуп — срок полезного использования определяется по общим правилам для ОС данной категории (по классификатору амортизационных групп).

• Если выкуп не предусмотрен — срок полезного использования равен сроку действия договора лизинга.

Метод амортизации — как правило, линейный. Сумма амортизации относится на расходы по обычным видам деятельности.

Шаг 3. Начисление процентов и перечисление лизинговых платежей

В течение срока договора обязательство по аренде увеличивается на сумму процентов и уменьшается на фактически уплаченные платежи. Проценты рассчитываются по формуле: остаток обязательства × ставка дисконтирования × (число дней в периоде / 365). Эти проценты признаются в составе прочих расходов.

Именно на этом этапе проявляется налоговая экономия: входной НДС 22 % по каждому платежу уменьшает сумму НДС к уплате в бюджет. При стоимости договора в 5 млн руб. экономия по НДС составляет около 901 тыс. руб. (5 000 000 × 22/122).

Шаг 4. Выкуп предмета лизинга

Когда все платежи произведены и право собственности переходит к лизингополучателю, ППА переквалифицируется в собственное основное средство:

Выкупная стоимость отдельным расходом не признаётся — она уже учтена в общей сумме обязательства и самортизирована через ППА. Это логика ФСБУ 25/2018, которая отличается от прежнего подхода, где выкупную цену нужно было выделять отдельно.

По опыту сопровождения сделок, одна из частых ошибок — двойной учёт выкупной стоимости: бухгалтер включает её и в обязательство по аренде, и проводит отдельной операцией при выкупе. Это завышает расходы и искажает отчётность. Проверяйте, что выкупная цена входит в общий график платежей при первоначальном признании обязательства.

Точный расчёт экономии и корректное отражение проводок зависят от конкретного графика платежей, ставки удорожания и схемы амортизации. Профессиональный лизинговый брокер поможет подобрать оптимальные условия ещё до подписания договора — это позволит максимизировать налоговый эффект.

Расчёт на конкретном примере: лизинг грузового автомобиля в 2026 году

Разберём цифры на реальном примере, чтобы увидеть, как ФСБУ 25/2018 работает совместно с актуальными налоговыми ставками: лизинг грузового автомобиля КАМАЗ.

Исходные данные:

Расчёт экономии для компании на ОСН:

1. Экономия по НДС. Общая сумма НДС в составе всех лизинговых платежей: 6 484 000 × 22 / 122 ≈ 1 169 000 руб. Эта сумма принимается к вычету и уменьшает НДС к уплате в бюджет.

2. Экономия по налогу на прибыль. В налоговом учёте лизингополучатель относит лизинговые платежи (за вычетом НДС и выкупной стоимости) к прочим расходам — ст. 264 НК РФ. Сумма расходов: 6 484 000 − 1 169 000 (НДС) ≈ 5 315 000 руб. Экономия по налогу на прибыль (25 %): 5 315 000 × 0,25 ≈ 1 329 000 руб.

3. Совокупная налоговая экономия: 1 169 000 + 1 329 000 = 2 498 000 руб. — это почти 38,5 % от общей суммы договора.

4. Реальная переплата с учётом экономии: Переплата по договору без учёта налогов: 6 484 000 − 4 880 000 = 1 604 000 руб. Чистый финансовый результат: 1 604 000 − 2 498 000 = −894 000 руб. — то есть лизинг дешевле прямой покупки на 894 тыс. руб.

Это наглядно демонстрирует, почему лизинг остаётся самым эффективным инструментом приобретения техники для компаний на ОСН.

Сравнение: лизинг vs покупка в кредит

Чтобы не потерять право на налоговые вычеты, важно правильно оформить договор лизинга — эксперт проверит все условия до подписания и поможет выбрать оптимальный график платежей.

Учёт лизинга у лизингодателя по ФСБУ 25/2018

Хотя статья ориентирована на лизингополучателей, понимание учёта у второй стороны помогает грамотно анализировать документы и вести переговоры.

Классификация аренды

Лизингодатель классифицирует каждый договор по экономической сути:

Финансовая аренда (лизинг) — если существенные риски и выгоды от владения активом переходят к лизингополучателю. Признаки:

• договор предусматривает выкуп;

• срок аренды сопоставим со сроком полезного использования;

• приведённая стоимость платежей близка к справедливой стоимости предмета.

Операционная аренда — если риски и выгоды остаются у арендодателя. Характерна для краткосрочной аренды без выкупа.

Учёт финансовой аренды у лизингодателя

При финансовой аренде (а большинство договоров лизинга — именно финансовая аренда) лизингодатель:

• Списывает предмет лизинга со своего баланса (со счёта 41, 10 или 01).

• Признаёт чистую инвестицию в аренду (ЧИА) на счёте 76. ЧИА равна справедливой стоимости актива плюс понесённые лизингодателем затраты минус полученные авансы.

• Ежемесячно начисляет процентный доход на остаток ЧИА.

• Получаемые платежи уменьшают ЧИА.

Налог на имущество

С 2022 года в налоговом учёте предмет лизинга всегда числится у лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ в действующей редакции). Соответственно, налог на имущество платит лизингодатель (п. 3 ст. 378 НК РФ). Это правило распространяется в том числе на объекты недвижимости, облагаемые по кадастровой стоимости. Транспортный налог уплачивает лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Для лизингополучателя это прямая выгода: он пользуется имуществом, но налог на него не платит — это делает лизинг выгоднее покупки в собственность.

Налоговый учёт лизинга в 2026 году: что изменилось

Сам ФСБУ 25/2018 — это стандарт бухгалтерского учёта. Налоговый учёт лизинга регулируется отдельно — главой 25 НК РФ. И именно здесь в 2025–2026 годах произошли ключевые изменения, которые напрямую влияют на кошелёк лизингополучателя.

НДС 22 %: больше платим — больше возвращаем

С 1 января 2026 года основная ставка НДС увеличена до 22 % (п. 8 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Новая ставка применяется ко всем договорам лизинга, заключённым начиная с 2026 года. По договорам, подписанным до 1 января 2026 года, сохраняется ставка 20 %, если условия не менялись.

Что это означает на практике: сумма входного НДС в каждом лизинговом платеже стала больше, а значит, и вычет — существеннее. При договоре на 6 млн руб. разница между вычетом при 22 % и при 20 % составляет около 100 тыс. руб. — это «бонус» за повышенную ставку для плательщиков НДС.

Важно: если к договору, заключённому до 2026 года, подписывается дополнительное соглашение, меняющее экономические условия (срок, стоимость, график), к новым платежам применяется ставка 22 %.

Налог на прибыль 25 %: усиление эффекта лизинга

С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль организаций увеличена с 20 % до 25 % (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Для лизингополучателей на ОСН это означает, что каждый рубль расходов теперь уменьшает налог на 25 копеек вместо прежних 20. При сумме лизинговых платежей в 5 млн руб. (без НДС) дополнительная экономия по сравнению с прежней ставкой: 5 000 000 × 0,05 = 250 000 руб.

Ускоренная амортизация: коэффициент до 3

В налоговом учёте предмет лизинга амортизирует лизингодатель (п. 1 ст. 257 НК РФ). Он вправе применять повышающий коэффициент амортизации до 3 для имущества 4–10 амортизационных групп (ст. 259.3 НК РФ). К имуществу 1–3 групп ускоренная амортизация в размере коэффициента 3 не применяется.

На практике ускоренная амортизация выгодна прежде всего лизингодателю — он быстрее списывает стоимость и снижает налог на имущество. Для лизингополучателя эффект косвенный: меньше налог на имущество у лизингодателя → потенциально ниже процент удорожания.

Как платежи учитываются в расходах

Правила отнесения лизинговых платежей на расходы различаются в зависимости от системы налогообложения:

Мы рекомендуем клиентам на УСН «Доходы минус расходы» внимательно рассмотреть выбор ставки НДС 22 % — это открывает возможность для вычета входного НДС по лизинговым платежам и делает лизинг столь же выгодным, как на ОСН. С поэтапным снижением лимита освобождения от НДС (60 млн за 2025 г., 20 млн за 2026 г., 10 млн с 2028 г. — ст. 145 НК РФ) всё больше предпринимателей будут переходить на полноценный НДС.

Контрольные точки ФНС

Налоговая инспекция обращает особое внимание на следующие моменты в лизинговых сделках:

• Символическая выкупная цена. Если выкупная стоимость составляет 1 руб. или иную несоразмерную сумму, ФНС может переквалифицировать сделку в куплю-продажу в рассрочку и доначислить налоги.

• Скрытая выкупная стоимость. Она должна быть явно выделена в договоре, а не «растворена» в текущих платежах.

• Обоснование ускоренной амортизации. Применение коэффициента ускорения должно быть закреплено в учётной политике лизингодателя и обосновано экономически.

Упрощённый учёт для малого бизнеса

ФСБУ 25/2018 предусматривает послабления для субъектов малого предпринимательства (микро- и малых предприятий), имеющих право на упрощённые способы бухгалтерского учёта (п. 11, 14, 52 ФСБУ 25/2018). Вот ключевые упрощения:

Отказ от дисконтирования

Малое предприятие вправе оценивать обязательство по аренде не по приведённой, а по номинальной стоимости — то есть как простую сумму всех будущих платежей без дисконтирования (п. 14 ФСБУ 25/2018). Это существенно упрощает расчёт: не нужно определять ставку дисконтирования, строить таблицу амортизации обязательства и начислять проценты.

Упрощённое формирование ППА

Организации с правом на упрощённый учёт могут формировать стоимость ППА только из двух компонентов:

• первоначальная оценка обязательства по аренде;

• лизинговые платежи, уплаченные до или на дату передачи имущества.

Затраты на доставку, монтаж и оценочные обязательства по демонтажу в стоимость ППА не включаются — они списываются в текущие расходы.

Полный отказ от ППА

Если договор лизинга не предусматривает выкуп и субаренду, малое предприятие может вообще не признавать ППА и обязательство по аренде. В этом случае лизинговые платежи списываются напрямую в расходы: Дебет 20 (26, 44) — Кредит 76. Но на практике большинство договоров лизинга предусматривают выкуп, поэтому эта возможность применяется редко.

Упрощённый переход

Организация, которая вправе вести упрощённый учёт, может применять ФСБУ 25/2018 только к договорам, исполнение которых началось с 1 января 2022 года (п. 52 ФСБУ 25/2018). По «старым» договорам можно не менять учёт.

Если вы не уверены, подпадает ли ваша организация под упрощённый учёт, и хотите минимизировать налоговую нагрузку, имеет смысл проконсультироваться с профессиональным лизинговым брокером — он поможет оценить выгоду лизинга с учётом вашей системы налогообложения и масштаба бизнеса.

Переход на ФСБУ 25/2018: как правильно перейти, если ещё не перешли

Хотя стандарт обязателен с 2022 года, на практике не все организации провели переход корректно. Если компания только сейчас обнаружила ошибки или впервые оформляет лизинг — вот алгоритм.

Общий порядок — ретроспективный пересчёт

Организация пересчитывает сравнительные данные так, как если бы стандарт применялся с начала действия каждого лизингового договора (п. 49 ФСБУ 25/2018). Это самый трудоёмкий способ, но он обеспечивает полную сопоставимость отчётности.

Упрощённый порядок — без пересчёта

Арендатор может единовременно признать на конец года, предшествующего году перехода, ППА и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределённую прибыль (п. 50 ФСБУ 25/2018). При этом:

• стоимость ППА принимается равной справедливой стоимости предмета лизинга;

• обязательство оценивается как приведённая стоимость оставшихся платежей (или номинальная для имеющих право на упрощенный учет), дисконтированных по ставке привлечения заёмных средств;

• сравнительные данные не пересчитываются;

• разница относится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль».

Организация обязана раскрыть в отчётности применённый порядок перехода (п. 53 ФСБУ 25/2018).

Типичные ошибки в учёте лизинга по ФСБУ 25/2018

За четыре года применения стандарта сложился типичный «рейтинг» ошибок, которые допускают бухгалтеры. Разберём самые распространённые — и способы их избежать.

Ошибка 1. Учёт предмета лизинга на забалансовом счёте 001

Суть: бухгалтер по привычке отражает имущество за балансом, как это делалось до 2022 года.

Чем грозит: недостоверная отчётность, искажение валюты баланса (строки 1600 и 1700), претензии аудиторов и налоговой.

Решение: при получении предмета лизинга формировать ППА на счёте 01 и обязательство на счёте 76.

Ошибка 2. Игнорирование дисконтирования

Суть: обязательство признаётся по номинальной сумме платежей, хотя организация не имеет права на упрощённый учёт.

Чем грозит: завышение обязательства и стоимости ППА, неправильная амортизация, искажение финансового результата.

Решение: определить ставку дисконтирования и рассчитать приведённую стоимость. Допустимо использовать ставку, заложенную лизингодателем в расчёт удорожания.

Ошибка 3. Двойной учёт выкупной стоимости

Суть: выкупная цена включается и в первоначальное обязательство, и проводится отдельной операцией при выкупе.

Чем грозит: завышение расходов, искажение прибыли.

Решение: выкупная стоимость входит в общую сумму платежей при первоначальном признании. При выкупе — только переквалификация ППА в собственное ОС, без дополнительных расходов.

Ошибка 4. Неправильное определение срока амортизации ППА

Суть: срок амортизации приравнивается к сроку договора, хотя предусмотрен выкуп.

Чем грозит: ускоренное списание стоимости ППА, занижение остаточной стоимости, искажение баланса.

Решение: если договор предусматривает выкуп — срок полезного использования определяется по общим правилам для ОС соответствующей категории (по классификатору амортизационных групп), а не по сроку договора.

Ошибка 5. Неотражение процентов по обязательству

Суть: проценты не начисляются, обязательство погашается только платежами.

Чем грозит: заниженные расходы, некорректная динамика обязательства, расхождение с графиком платежей.

Решение: ежемесячно начислять проценты на остаток обязательства и относить их на прочие расходы (счёт 91.2).

Раскрытие информации в отчётности

ФСБУ 25/2018 предъявляет требования к раскрытию данных о лизинговых операциях в бухгалтерской отчётности (пп. 43–47). Эту информацию легко упустить, но аудиторы проверяют её в первую очередь.

Лизингополучатель обязан раскрыть:

• характер деятельности, связанной с договорами аренды;

• использование упрощённого порядка учёта (п. 11), если применяется;

• информацию о ППА — аналогично раскрытию по собственным основным средствам;

• проценты, начисленные на задолженность по аренде;

• основание и порядок расчёта ставки дисконтирования;

• затраты на приведение предмета лизинга в пригодное состояние;

• информацию о пересмотре стоимости ППА и обязательства.

Данные об активах (ППА) и обязательствах представляются развёрнуто и не подлежат взаимозачёту (п. 44 ФСБУ 25/2018).

Часто задаваемые вопросы

Обязан ли ИП на ОСН применять ФСБУ 25/2018?

ФСБУ 25/2018 обязателен для всех организаций. Индивидуальные предприниматели, согласно законодательству, могут не вести бухгалтерский учёт, если ведут учёт доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством. Если ИП бухучёт не ведёт, ФСБУ 25/2018 его не затрагивает, но налоговый учёт лизинговых платежей по правилам НК РФ вести нужно в любом случае.

Что делать, если бухгалтер до сих пор не перешёл на ФСБУ 25/2018?

Стандарт обязателен с отчётности за 2022 год. Если переход не выполнен, отчётность за 2022–2025 годы может быть признана недостоверной. Рекомендуется провести переход по упрощённому порядку (п. 50 ФСБУ 25/2018): признать ППА и обязательство единовременно на конец года, предшествующего году применения, с отнесением разницы на нераспределённую прибыль.

Можно ли применять ФСБУ 25/2018 к договору аренды офиса?

Да. Стандарт распространяется на все виды аренды — не только на лизинг, но и на обычные договоры аренды недвижимости, субаренда, земельные участки. Исключения — только при выполнении условий п. 11 и 12 (срок до 12 месяцев без выкупа, стоимость до 300 тыс. руб. или право на упрощённый учёт без выкупа).

Кто платит налог на имущество по предмету лизинга в 2026 году?

Налог на имущество платит лизингодатель — он является плательщиком в налоговом учёте с 2022 года (п. 3 ст. 378 НК РФ). Это правило касается и объектов недвижимости. Транспортный налог уплачивает лицо, на которое зарегистрировано ТС.

Как изменение НДС до 22 % повлияло на учёт лизинга?

Ставка НДС 22 % применяется к договорам, заключённым с 1 января 2026 года. Для лизингополучателя на ОСН это увеличивает сумму входного НДС к вычету. При договоре на 5 млн руб. (с НДС) вычет при ставке 22 % составит ~901 тыс. руб. вместо ~833 тыс. руб. при прежней ставке 20 %. Разница — около 68 тыс. руб. дополнительной экономии.

Выгоден ли лизинг на УСН «Доходы минус расходы» в 2026 году?

Да. С 2026 года компании на УСН с доходом свыше 60 млн руб. за предыдущий год обязаны уплачивать НДС. Если компания выбирает стандартную ставку 22 % (с правом вычета), лизинг становится так же выгоден, как на ОСН. При выборе пониженных ставок 5 % или 7 % вычеты не производятся, и НДС включается в стоимость.

Зачем нужно дисконтирование и можно ли обойтись без него?

Дисконтирование отражает временную стоимость денег: рубль сегодня стоит больше рубля через три года. Без дисконтирования обязательство по аренде завышается, а ППА — переоценивается. Обойтись без дисконтирования могут только организации с правом на упрощённый бухучёт — они признают обязательство по номинальной стоимости (п. 14 ФСБУ 25/2018).

Итоги: что запомнить о ФСБУ 25/2018 в 2026 году

ФСБУ 25/2018 не изменился по содержанию, но изменились налоговые условия вокруг него — и именно поэтому учёт лизинга в 2026 году требует обновлённого подхода. Вот ключевые выводы:

• ППА и обязательство обязательны. Любой лизингополучатель (за исключением случаев из п. 11 и 12) обязан признать в балансе право пользования активом и обязательство по аренде.

• НДС 22 % усиливает экономию. Чем выше ставка НДС — тем больше сумма вычета. Для плательщиков НДС лизинг в 2026 году стал ещё выгоднее.

• Налог на прибыль 25 % увеличивает эффект расходов. Каждый рубль лизинговых платежей теперь экономит 25 копеек налога на прибыль вместо прежних 20.

• Налог на имущество платит лизингодатель — это снимает нагрузку с лизингополучателя (п. 3 ст. 378 НК РФ).

• Малый бизнес может упростить учёт — отказаться от дисконтирования (п. 14 ФСБУ 25/2018) или вовсе не признавать ППА (при соблюдении условий п. 12 об отсутствии выкупа).

• Ошибки в учёте чреваты доначислениями. Забалансовый учёт, двойная выкупная стоимость, отсутствие процентов — всё это приводит к недостоверной отчётности и налоговым рискам.

Лизинг остаётся одним из самых эффективных способов приобретения техники, транспорта и оборудования для бизнеса. При грамотном оформлении совокупная налоговая экономия может достигать 38–40 % от суммы договора. Чтобы не ошибиться с условиями и максимизировать экономию, стоит обратиться к профессиональному лизинговому брокеру — он подберёт оптимальные условия среди десятков лизинговых компаний и проверит все документы до подписания.