Лизинговый платёж к начислению и к уплате: в чём разница и как правильно учитывать

Лизинговый платёж к начислению — это сумма, которую бухгалтер отражает в учёте на определённую дату, независимо от того, поступили ли деньги на счёт лизинговой компании. Платёж к уплате — это фактическая сумма, которую лизингополучатель перечисляет по графику. Эти два понятия часто расходятся по срокам и по размеру, и путаница между ними приводит к ошибкам в налоге на прибыль, НДС и бухгалтерской отчётности. Ниже разберёмся, почему суммы не совпадают, как грамотно оформлять проводки по ФСБУ 25/2018 и на чём можно сэкономить при правильном учёте в 2026 году.

Что такое лизинговый платёж простыми словами

Прежде чем разбирать бухгалтерские тонкости, стоит зафиксировать базовое определение. Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия. В неё входят:

• возмещение затрат лизингодателя на покупку и передачу имущества;

• оплата дополнительных услуг, предусмотренных договором;

• доход лизинговой компании (процент удорожания).

Выкупная цена предмета лизинга может включаться в общую сумму договора лизинга, если соглашением предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Размер, способ и периодичность платежей стороны фиксируют в договоре лизинга — п. 2 ст. 28 того же закона. При этом по общему правилу изменять сумму можно не чаще одного раза в три месяца, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Для лизингополучателя лизинговые платежи — это одновременно и расход, уменьшающий налогооблагаемую базу, и обязательство, которое нужно корректно отразить в бухгалтерском учёте. Именно здесь возникает разделение на платёж «к начислению» и платёж «к уплате».

Лизинговый платёж к начислению: что это значит

Платёж к начислению — это бухгалтерская категория, отражающая момент признания расхода или обязательства в учёте. Он фиксируется в том периоде, к которому экономически относится, а не тогда, когда деньги фактически списаны с расчётного счёта.

Как это работает на практике

Допустим, договор лизинга предусматривает ежемесячный платёж 150 000 руб. (включая НДС 22%). Бухгалтер 31 мая начисляет обязательство — формирует проводку по признанию расхода за май, даже если фактическая оплата будет произведена только 5 июня. Именно это начисление и называется «лизинговым платежом к начислению».

С точки зрения ФСБУ 25/2018 процесс выглядит так:

• На дату начала аренды лизингополучатель признаёт право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА).

• В течение срока договора обязательство по аренде увеличивается на сумму начисленных процентов — это и есть часть «платежа к начислению».

• Обязательство уменьшается на фактически уплаченные лизинговые платежи — это «платёж к уплате».

Таким образом, начисление — это расчётная операция, а уплата — движение денежных средств. Периодичность начисления процентов лизингополучатель определяет самостоятельно, исходя из графика платежей и отчётных дат.

Лизинговый платёж к уплате: что это значит

Платёж к уплате — это конкретная сумма, которую лизингополучатель обязан перечислить лизингодателю по графику в определённую дату. Это реальное денежное обязательство: именно эту цифру вы видите в платёжном поручении и в выписке по расчётному счёту.

Обязательства по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования предмета лизинга, если договором не установлено иное — п. 3 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ.

Платёж к уплате включает в себя:

• часть основного долга (возмещение стоимости имущества);

• процентную составляющую (удорожание);

• НДС 22% (с 1 января 2026 года в соответствии с Федеральным законом от 28.11.2024 № 425-ФЗ).

В нашей практике мы часто наблюдаем ситуацию, когда предприниматели смотрят только на сумму к уплате по графику и не обращают внимания на начисленные проценты. Это приводит к расхождениям в отчётности и вопросам со стороны налоговой инспекции.

Ключевая разница между платежом к начислению и к уплате

Для наглядности сведём отличия в таблицу:

Основная причина расхождения между суммами — применение дисконтирования по ФСБУ 25/2018. Обязательство по аренде оценивается по приведённой стоимости будущих платежей, а не по их номинальной величине. Разница между приведённой и номинальной стоимостью — это проценты, которые начисляются ежемесячно и признаются в составе расходов.

Чтобы не допустить ошибок при расхождении сумм начисления и уплаты, стоит заранее составить подробную таблицу с расчётом ОА на каждый месяц — лизинговый брокер поможет проверить корректность графика до подписания договора.

Как отражать лизинговые платежи в бухгалтерском учёте по ФСБУ 25/2018

С 2022 года применение ФСБУ 25/2018 обязательно для лизингополучателей, за исключением случаев, прямо предусмотренных этим стандартом (например, для организаций с правом на упрощенный бухучет при соблюдении определенных условий). Ключевые правила:

Признание ППА и обязательства по аренде

На дату получения предмета лизинга формируется проводка:

Дебет 08 (субсчёт ППА) — Кредит 76 — отражено обязательство по аренде в размере приведённой стоимости будущих лизинговых платежей.

Далее ППА переводится на счёт 01:

Дебет 01 (субсчёт ППА) — Кредит 08 (субсчёт ППА) — право пользования активом принято к учёту.

Ежемесячное начисление процентов (платёж к начислению)

Дебет 91 — Кредит 76 — начислены проценты по обязательству аренды.

Сумма процентов рассчитывается на основании ставки дисконтирования. Применяется ставка, при которой приведённая стоимость будущих платежей и негарантированной ликвидационной стоимости равна справедливой стоимости предмета лизинга. Если её невозможно определить, используется ставка привлечения заемных средств арендатора — п. 15 ФСБУ 25/2018.

Ежемесячная амортизация ППА (тоже платёж к начислению)

Дебет 20 (26, 44) — Кредит 02 (субсчёт амортизация ППА) — начислена амортизация права пользования активом.

Если договор предусматривает переход права собственности, амортизация начисляется исходя из срока полезного использования имущества. Если выкуп не предусмотрен — исходя из срока лизинга.

Фактическая уплата (платёж к уплате)

Дебет 76 — Кредит 51 — перечислен лизинговый платёж.

Дебет 19 — Кредит 76 — учтён входной НДС.

Дебет 68 — Кредит 19 — НДС принят к вычету на основании счёта-фактуры.

Практический пример: начисление vs уплата

Рассмотрим конкретный расчёт, чтобы различие стало максимально наглядным.

Исходные данные:

• Стоимость оборудования: 5 500 000 руб. (включая НДС 22%)

• Аванс: 1 100 000 руб. (20%)

• Срок лизинга: 36 месяцев

• Ежемесячный платёж: 140 000 руб. (включая НДС)

• Выкупная стоимость: 1 200 руб.

• Процент удорожания: 14,5% годовых

Расчёт общей стоимости:

Сумма всех платежей: 140 000 × 36 = 5 040 000 руб.

Общая стоимость договора: 5 040 000 + 1 100 000 + 1 200 = 6 141 200 руб.

Переплата за весь срок: 6 141 200 − 5 500 000 = 641 200 руб.

Сравнение начисления и уплаты за один месяц:

Как видно, сумма, которую бухгалтер начисляет в расходы (амортизация ППА + проценты), не равна сумме фактического платежа. Это абсолютно нормальная ситуация — она обусловлена разницей между бухгалтерским и налоговым учётом.

Налоговый учёт лизинговых платежей в 2026 году

В налоговом учёте действуют свои правила, которые существенно отличаются от бухгалтерских.

Налог на прибыль

Лизинговые платежи (за вычетом выкупной стоимости) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией — подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода — п. 1 ст. 252 НК РФ.

Важный нюанс: если договор предусматривает выкуп имущества, выкупная цена не уменьшает налогооблагаемую базу в составе текущих платежей. Она формирует первоначальную стоимость собственного имущества после перехода права собственности.

Для договоров, заключенных с 2022 года, предмет лизинга амортизирует только лизингодатель. Лизингополучатель не начисляет амортизацию для целей налогообложения (п. 10 ст. 258 НК РФ), а признает расходы через лизинговые платежи.

Базовая ставка налога на прибыль с 1 января 2025 года составляет 25% — Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Это означает, что для большинства компаний каждый рубль лизингового платежа, признанного расходом, экономит 25 копеек налога на прибыль.

НДС

Все лизинговые платежи облагаются НДС по ставке 22% с 1 января 2026 года (п. 3 ст. 164 НК РФ). Лизингополучатель на ОСН имеет право принять входной НДС к вычету при наличии:

• счёта-фактуры от лизинговой компании;

• договора лизинга;

• документов, подтверждающих использование имущества в деятельности, облагаемой НДС.

Вычет производится по мере получения услуг финансовой аренды ежемесячно — ст. 171, 172 НК РФ.

По опыту сопровождения сделок, мы рекомендуем клиентам сразу запрашивать у лизинговой компании график с разбивкой каждого платежа на составляющие: основной долг, удорожание и НДС. Это существенно упрощает работу бухгалтера при оформлении вычетов.

Особенности для компаний на УСН

Компании на УСН «Доходы минус расходы» учитывают лизинговые платежи в расходах после их фактической оплаты при условии оказания услуги. Входной НДС включается в стоимость расхода и не принимается к вычету — за исключением ситуации, когда компания применяет общую ставку НДС 22%.

С 2025 года компании на УСН с доходом свыше 60 млн руб. за предшествующий год становятся плательщиками НДС (ст. 145 НК РФ). Если компания выбрала ставку 22%, она получает право на вычет входного НДС. При выборе специальных пониженных ставок 5% или 7% право на вычет входного НДС, как правило, отсутствует.

Точный расчёт налоговой экономии зависит от графика платежей, системы налогообложения и применяемой ставки НДС — профессиональный брокер поможет подобрать оптимальную схему под конкретную сделку.

Типичные ошибки при учёте лизинговых платежей

1. Путаница между начислением и уплате в декларациях

Самая распространённая ошибка — включение в расходы по налогу на прибыль начисленной амортизации ППА вместо фактических лизинговых платежей. В налоговом учёте по новым договорам лизингополучатель не начисляет амортизацию — он списывает расходы через лизинговые платежи (за вычетом выкупной стоимости). Амортизация ППА — это категория исключительно бухгалтерского учёта.

2. Несвоевременное начисление процентов по ОА

Проценты по обязательству аренды нужно начислять регулярно: как минимум на каждую отчётную дату. Пропуск начислений приводит к искажению бухгалтерской отчётности и может вызвать вопросы аудиторов.

3. Неправильное дисконтирование

Ставку дисконтирования нужно определять при первоначальном признании на дату начала аренды. Она должна соответствовать требованиям п. 15 ФСБУ 25/2018 (ставка, при которой приведенная стоимость платежей равна справедливой стоимости актива, либо ставка привлечения заемных средств).

4. Включение выкупной стоимости в текущие расходы

В налоговом учёте выкупная цена не является текущим расходом — она формирует стоимость приобретаемого имущества. В бухгалтерском учёте она входит в состав общей суммы лизинговых платежей при оценке ОА и учитывается через амортизацию ППА в течение срока лизинга (или срока полезного использования, если предусмотрен переход права собственности).

5. Двойное списание расходов

Нельзя одновременно относить на расходы и амортизацию ППА (бухучёт), и полную сумму лизингового платежа (налоговый учёт). Это разные системы учёта, и их смешивание в одной декларации приводит к завышению расходной базы и штрафам.

Авансовый платёж: начисление или уплата

Отдельного внимания заслуживает учёт аванса по договору лизинга. Авансовый платёж — это предоплата, которую лизингополучатель вносит до или в момент получения имущества. На практике размер аванса обычно не превышает 50% от стоимости предмета лизинга.

Для налогового учёта (метод начисления) аванс сам по себе — это не расход в момент уплаты (п. 14 ст. 270 НК РФ). Сумма аванса признаётся в расходах в тех периодах, к которым она относится согласно графику зачёта аванса в счёт текущих платежей за услуги лизинга.

В бухгалтерском учёте по ФСБУ 25/2018 авансовый платёж, уплаченный до или в день передачи предмета лизинга, включается в фактическую стоимость ППА (п. 13 ФСБУ 25/2018):

Дебет 08 (субсчёт ППА) — Кредит 60 (76) (субсчёт авансы) — зачтён аванс при формировании стоимости ППА.

Таким образом, аванс — это классический пример платежа «к уплате», который в момент перечисления не является расходом в отчете о финансовых результатах. Расходом он становится постепенно — через амортизацию ППА.

Влияние типа графика на суммы начислений

Структура графика лизинговых платежей напрямую влияет на размер ежемесячных начислений. Вот основные варианты:

• Аннуитетный (равный): одинаковая сумма каждый месяц — самый простой для учёта, но самый дорогой по общей переплате.

• Убывающий: платёж уменьшается ежемесячно — проценты к начислению в первые месяцы будут выше.

• Дегрессивный (ступенчатый): снижение платежа «ступеньками» через определённые периоды.

• Сезонный (индивидуальный): подстраивается под денежный поток бизнеса — максимальные платежи в сезон, минимальные в несезон.

При убывающем и дегрессивном графиках начисленные проценты по ОА в начале срока договора будут значительно выше, чем в конце. Это создаёт неравномерность расходов в бухгалтерском учёте, которая отличается от распределения расходов по налоговому учёту.

Мы рекомендуем клиентам при выборе графика учитывать не только размер ежемесячного платежа, но и структуру расходов: как они распределятся между начислениями (амортизация + проценты) и фактическими выплатами. Это важно для планирования денежного потока и налоговой нагрузки.

Часто задаваемые вопросы

Что такое лизинговый платёж простыми словами?

Лизинговый платёж — это регулярная выплата, которую лизингополучатель перечисляет лизинговой компании за пользование имуществом. В каждый платёж заложена часть стоимости самого имущества, доход лизингодателя и НДС 22%. По сути, это аналог аренды с возможностью последующего выкупа: после внесения всех платежей (включая выкупную цену) имущество переходит в вашу собственность.

В чём разница между лизинговым платежом к начислению и к уплате?

Платёж к начислению — это бухгалтерская операция: отражение расхода в учёте (амортизация ППА и проценты по обязательству аренды). Платёж к уплате — это фактическое перечисление денег по графику. Суммы различаются из-за дисконтирования по ФСБУ 25/2018 в бухучёте и иных правил признания расходов в налоговом учёте.

Уменьшает ли лизинговый платёж налог на прибыль?

Да, лизинговые платежи (за вычетом выкупной стоимости) относятся к прочим расходам по подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. При базовой ставке налога 25% каждый миллион рублей таких расходов экономит до 250 000 руб. налога. Выкупная цена признается через амортизацию или иным способом только после перехода права собственности и постановки имущества на баланс как собственного ОС.

Какие проводки нужны для лизинговых платежей в 1С 8.3?

Основные проводки: Дебет 76 Кредит 51 — перечислен платёж; Дебет 91 Кредит 76 — начислены проценты по аренде; Дебет 19 Кредит 76 — учтён входной НДС; Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету. В 1С для оформления услуг используется документ «Поступление в лизинг» или аналогичный функционал раздела ОС и НМА.

Как учитывать лизинговые платежи при УСН «Доходы минус расходы»?

При УСН расходы признаются после фактической оплаты и получения услуги. Дисконтирование по ФСБУ 25/2018 организациями на УСН может не применяться, если они имеют право на упрощенный бухучет. НДС включается в стоимость расхода, если компания не является плательщиком НДС или применяет пониженные ставки 5%-7%.

На каком счёте отражается лизинговый платёж в бухгалтерском учёте?

Обязательство по аренде (ОА) отражается на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Право пользования активом (ППА) — на счёте 01 (субсчёт ППА). Амортизация ППА — на счёте 02. Перечисление платежей — через корреспонденцию счетов 76 и 51.

Нужно ли начислять амортизацию лизингового имущества в налоговом учёте?

Лизингополучателю по договорам, заключенным с 2022 года — нет. Предмет лизинга в налоговом учете амортизирует всегда лизингодатель. Расходы лизингополучателя формируются через лизинговые платежи (за вычетом выкупной стоимости). Амортизацию лизингополучатель начнет начислять только после выкупа имущества.

Подведём итоги

Разница между лизинговым платежом к начислению и к уплате — это не формальность, а принципиально важный момент для корректного учёта. Начисление отражает экономическую суть операции в бухучёте. Уплата фиксирует реальное движение средств по расчётному счёту и является базой для налогового учёта.

В бухгалтерском учёте по ФСБУ 25/2018 расходы формируются через амортизацию ППА и начисление процентов. В налоговом учёте — через лизинговые платежи по графику (без выкупной цены). Эти два потока параллельны, но не тождественны.

Грамотный учёт позволяет максимально использовать налоговые преимущества лизинга: вычет НДС 22%, уменьшение налога на прибыль (базовая ставка 25%), а для компаний на УСН — признание платежей в расходах. Чтобы не упустить эти возможности и избежать ошибок, имеет смысл еще на этапе выбора лизинговой компании получить профессиональную консультацию по структуре графика и условиям договора.