Восстановление НДС при лизинге: когда и как лизингополучатель обязан вернуть налог в бюджет в 2026 году

Лизингополучатель на ОСНО принимает входной НДС к вычету с каждого лизингового платежа — но при смене налогового режима, досрочном расторжении договора или возврате имущества часть этого налога придётся восстановить и перечислить обратно в бюджет. В 2026 году ставка НДС выросла до 22 %, а порог освобождения для УСН снизился до 20 млн рублей — цена ошибки при восстановлении стала ещё выше. Ниже разберём все случаи, когда возникает обязанность восстановить НДС, покажем формулы и расчёты с актуальными ставками, дадим проводки и разберём типичные ошибки, за которые штрафуют налоговые органы.

Что означает «восстановление НДС» и почему это важно для лизингополучателя

Восстановление НДС — это процедура, при которой ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость возвращается в бюджет. Проще говоря, если компания уже уменьшила свои налоговые обязательства на сумму входного НДС по лизинговым платежам, а затем обстоятельства изменились, государство потребует эту сумму обратно.

Механизм закреплён в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Налоговый кодекс прямо указывает: при переходе на специальные режимы налогообложения, при использовании имущества в необлагаемых операциях, а также при возврате предмета лизинга ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению.

Для лизингополучателя это особенно актуально по двум причинам:

• Крупные суммы вычетов. За весь срок договора лизинга компания принимает к вычету НДС со всех лизинговых платежей и авансов. При стоимости договора 6 100 000 рублей (с НДС 22 %) общая сумма вычетов достигает 1 100 000 рублей — именно столько может «вернуться» в бюджет при неправильных действиях.

• Сложная правовая природа лизинговых платежей. Верховный Суд РФ в Обзоре от 27.10.2021 подтвердил: лизинговые платежи нельзя разделить на «плату за пользование» и «выкупную стоимость». Это означает, что при восстановлении НДС налоговые органы рассматривают всю сумму вычетов по договору, а не только часть, связанную с выкупом.

Восстановление НДС по лизинговому имуществу обязательно при переходе с ОСНО на УСН, при досрочном расторжении договора с возвратом предмета лизинга и при начале использования имущества в необлагаемых НДС операциях — п. 3 ст. 170 НК РФ.

В каких случаях лизингополучатель обязан восстановить НДС

Обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС возникает в чётко определённых ситуациях. Разберём каждую из них подробно.

Переход с ОСНО на УСН

Это самый распространённый случай. Компания, работавшая на общей системе налогообложения, решает перейти на «упрощёнку». Все основные средства, товары и имущественные права, которые будут использоваться на новом режиме, требуют восстановления НДС.

По предмету лизинга восстановление производится в следующих случаях:

• Имущество уже выкуплено до перехода на УСН и продолжает использоваться в деятельности. Налог восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учёта переоценки.

• Договор лизинга ещё действует на момент перехода, и предмет лизинга учитывается как право пользования активом (ППА) на счёте 01.03 в бухгалтерском учёте. Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ, восстановление необходимо, если лизингополучатель перестает быть плательщиком НДС или начинает использовать актив в необлагаемых операциях.

Важный нюанс 2026 года. С 1 января 2026 года порог автоматического освобождения от НДС для компаний на УСН установлен в размере 20 млн рублей дохода за 2025 год (ст. 145 НК РФ). Это означает, что больше компаний будут становиться плательщиками НДС на УСН или, наоборот, попадать под обязанность восстановления при переходе в категорию освобожденных. Если компания на УСН превышает порог и выбирает стандартную ставку НДС 22 %, восстановление не требуется — она остается полноценным плательщиком НДС с правом на вычеты.

Однако если компания выбирает пониженную ставку 5 % или 7 %, права на вычет входного НДС у неё нет. В этом случае НДС по лизинговым платежам, ранее принятый к вычету на ОСНО, подлежит восстановлению в первом налоговом периоде применения пониженных ставок.

Досрочное расторжение договора лизинга с возвратом имущества

Если лизингополучатель расторгает договор и возвращает предмет лизинга лизинговой компании, ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить. Логика проста: имущество больше не используется в облагаемой НДС деятельности лизингополучателя.

Размер восстановления рассчитывается пропорционально неиспользованному периоду действия договора. Например, если договор заключён на 36 месяцев, а расторгнут через 12, восстановлению подлежит НДС за оставшиеся 24 месяца.

Использование предмета лизинга в необлагаемых НДС операциях

Если лизингополучатель начинает использовать имущество исключительно для деятельности, освобождённой от НДС (например, для оказания медицинских или образовательных услуг из перечня ст. 149 НК РФ), ранее принятый к вычету налог подлежит восстановлению согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановление НДС с авансов по лизингу

Отдельная и часто встречающаяся ситуация — восстановление НДС с авансовых платежей. При внесении аванса по договору лизинга лизингополучатель на ОСНО вправе принять НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Однако при зачёте аванса в счёт текущих лизинговых платежей ранее принятый к вычету НДС с аванса необходимо восстановить.

Это не штрафная ситуация, а стандартный порядок учёта согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ: вычет «переносится» с аванса на текущий платёж. Проблемы возникают, когда бухгалтер забывает оформить восстановление — тогда один и тот же НДС оказывается принятым к вычету дважды, и налоговая инспекция доначисляет налог с пенями.

Сравнительная таблица: когда НДС восстанавливается, а когда нет

В нашей практике сопровождения лизинговых сделок самая частая ошибка — это именно «двойной вычет» по авансам. Бухгалтер принимает НДС с аванса при его уплате, а затем принимает НДС с полного лизингового платежа, не восстанавливая авансовый вычет. Налоговая выявляет расхождения автоматически через АСК НДС-2, и доначисление приходит практически неизбежно.

Как рассчитать сумму НДС к восстановлению: формулы и примеры с актуальными ставками 2026 года

Порядок расчёта зависит от того, выкуплен предмет лизинга или ещё находится в пользовании.

Расчёт при переходе на УСН с выкупленным предметом лизинга

Если имущество уже перешло в собственность лизингополучателя до смены режима, НДС восстанавливается пропорционально остаточной балансовой стоимости.

Формула:

НДС к восстановлению = НДС ранее принятый к вычету × (Остаточная стоимость / Первоначальная стоимость)

Пример расчёта. Компания на ОСНО приобрела по договору лизинга оборудование. Общая сумма лизинговых платежей с НДС — 7 320 000 рублей. Стоимость без НДС — 6 000 000 рублей. Общий НДС, принятый к вычету за время действия договора — 1 320 000 рублей (7 320 000 × 22 / 122).

Имущество выкуплено, первоначальная стоимость в учёте — 6 000 000 рублей. На момент перехода на УСН остаточная стоимость составляет 3 600 000 рублей (начислена амортизация 2 400 000 рублей).

НДС к восстановлению = 1 320 000 × (3 600 000 / 6 000 000) = 1 320 000 × 0,6 = 792 000 рублей

Именно эту сумму компания обязана отразить в декларации за IV квартал года, предшествующего переходу на УСН, и уплатить в бюджет.

Расчёт при досрочном расторжении с возвратом имущества

При возврате предмета лизинга расчёт производится пропорционально неиспользованному периоду.

Пример. Договор лизинга на спецтехнику заключён на 36 месяцев. Ежемесячный платёж — 244 000 рублей с НДС 22 %. НДС к вычету с каждого платежа: 244 000 × 22 / 122 = 44 000 рублей.

За 18 месяцев использования компания приняла к вычету: 44 000 × 18 = 792 000 рублей. Договор расторгнут, техника возвращена лизингодателю.

НДС к восстановлению рассчитывается за оставшиеся 18 месяцев. Однако поскольку за эти месяцы платежи не производились и НДС к вычету не принимался, восстановлению подлежит только НДС, относящийся к стоимости имущества, которое фактически использовалось, но теперь возвращено.

На практике налоговые органы могут рассчитывать сумму восстановления пропорционально остаточной стоимости ППА (права пользования активом) на дату возврата.

Расчёт восстановления НДС с аванса при зачёте

Это самый простой и самый частый случай — он происходит каждый месяц при наличии авансового платежа.

Пример. Аванс по договору лизинга — 1 220 000 рублей с НДС 22 %. НДС с аванса, принятый к вычету: 1 220 000 × 22 / 122 = 220 000 рублей.

Аванс зачитывается равными частями в течение 12 месяцев. Ежемесячный зачёт: 1 220 000 / 12 = 101 667 рублей. НДС к восстановлению ежемесячно: 101 667 × 22 / 122 = 18 333 рубля.

Одновременно с восстановлением компания принимает к вычету НДС с полного лизингового платежа за этот месяц — таким образом, итоговая сумма вычета не уменьшается, а лишь «перемещается» с авансовой строки на текущую.

Сравнительная таблица: расчёт восстановления НДС при разных сценариях

Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС по лизингу

Правильное отражение операций в учёте — залог того, что налоговая не предъявит претензий. Рассмотрим проводки для каждого типичного случая.

Проводки при восстановлении НДС в связи с переходом на УСН

Операция отражается в декабре года, предшествующего переходу на УСН, — в последнем налоговом периоде применения ОСНО.

Проводки при ежемесячном восстановлении НДС с аванса

Восстановление НДС с аванса оформляется через регламентную операцию «Формирование записей книги продаж» в бухгалтерской программе. Документ заполняется автоматически при корректных настройках учёта.

Проводки при возврате предмета лизинга

Мы рекомендуем клиентам заранее, ещё на этапе планирования смены налогового режима, запрашивать у бухгалтера расчёт суммы НДС к восстановлению. Это позволяет заложить расходы в бюджет и избежать кассового разрыва в периоде после перехода. Точный расчёт зависит от графика платежей и степени амортизации — лизинговый брокер поможет подобрать оптимальный момент для перехода.

Особенности восстановления НДС в 2026 году: что изменилось

Ставка НДС 22 % и её влияние на суммы восстановления

С 1 января 2026 года основная ставка НДС увеличена с 20 % до 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Это напрямую влияет на расчёт сумм к восстановлению:

• Для договоров, заключённых до 2026 года: НДС, ранее принятый к вычету по ставке 20 %, восстанавливается по той же ставке 20 %. Пересчёт по новой ставке не производится.

• Для договоров, заключённых с 2026 года: все платежи содержат НДС 22 %, и при восстановлении расчёт ведётся по этой ставке. Суммы восстановления оказываются примерно на 10 % выше, чем по «старым» договорам при прочих равных условиях.

Новые пороги для УСН: «лесенка» освобождения от НДС

С 2026 года действует ступенчатое снижение порога обязательного освобождения от НДС для компаний на упрощённой системе согласно ст. 145 НК РФ:

Это означает, что всё больше компаний на УСН будут пересекать порог и становиться плательщиками НДС. При этом выбор ставки (22 %, 5 % или 7 %) определяет, возникнет ли обязанность восстановления:

• НДС 22 % — полное право на вычет входного НДС по лизинговым платежам, восстановление не требуется.

• НДС 5 % или 7 % — права на вычет входного НДС нет, и если компания ранее работала на ОСНО и принимала НДС к вычету, восстановление обязательно.

Балансодержатель в 2026 году — особенности учета

С 2022 года правила налогового учета лизинга существенно изменились (ФЗ № 382-ФЗ). Больше нет понятийного разделения «на балансе лизингодателя или лизингополучателя» в налоговом учете.

В налоговом учёте лизингополучатель не начисляет амортизацию, а учитывает лизинговые платежи как расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако в бухгалтерском учёте по ФСБУ 25/2018 лизингополучатель отражает право пользования активом (ППА) на счёте 01.03 и начисляет амортизацию на счёте 02.03. Именно бухгалтерская остаточная стоимость используется для расчёта пропорции при восстановлении НДС.

Чтобы не потерять право на корректный расчёт и не переплатить при восстановлении, важно правильно оформить учётную политику и отразить ППА в соответствии со стандартами бухучета. Практика показывает: если имущество учтено как обычное основное средство без разделения в балансе, налоговые органы применяют стандартный порядок восстановления по п. 3 ст. 170 НК РФ.

Пошаговая инструкция: как восстановить НДС при переходе с ОСНО на УСН

Чтобы процедура прошла без ошибок, рекомендуем следовать чёткому алгоритму.

Шаг 1. Определите перечень имущества, по которому требуется восстановление. Составьте список всех действующих и завершённых договоров лизинга, по которым НДС был принят к вычету. Включите как выкупленное имущество, так и предметы лизинга, находящиеся в пользовании.

Шаг 2. Рассчитайте остаточную стоимость каждого объекта. Для выкупленного имущества — по данным бухгалтерского учёта (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация). Для ППА — остаточная стоимость права пользования активом на 31 декабря года, предшествующего переходу.

Шаг 3. Определите сумму НДС, ранее принятого к вычету. Соберите данные из книг покупок за все периоды действия договора лизинга. Учтите НДС как с авансовых, так и с текущих лизинговых платежей.

Шаг 4. Рассчитайте пропорцию восстановления. Используйте формулу:

НДС к восстановлению = Общий НДС к вычету × (Остаточная стоимость / Первоначальная стоимость)

Шаг 5. Отразите восстановление в учёте. Операцию необходимо провести в IV квартале (декабрь) года, предшествующего переходу на УСН. Сделайте проводки Дт 19 — Кт 68.02, затем Дт 91.2 — Кт 19.

Шаг 6. Заполните декларацию по НДС. Восстановленный налог отражается в строке 080 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал. Также заполните книгу продаж — в ней фиксируются суммы восстановленного налога.

Шаг 7. Уплатите восстановленный НДС в бюджет. Срок уплаты — в общие сроки для НДС: не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло восстановление.

Типичные ошибки при восстановлении НДС по лизингу и их последствия

Ошибка 1. Двойной вычет по авансам

Бухгалтер принимает к вычету НДС с аванса при его перечислении, а затем принимает к вычету НДС с полного лизингового платежа, не восстанавливая авансовый вычет. Результат — завышение вычетов, автоматическое выявление через систему АСК НДС-2 и доначисление налога со штрафом 20 % от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ) плюс пени.

При текущей ключевой ставке 14,5 % пени за первые 30 дней составляют 1/300 ставки в день. За полгода просрочки по сумме 220 000 рублей набежит значительная сумма пеней плюс штраф 44 000 рублей.

Ошибка 2. Отказ от восстановления при переходе на УСН

Компания считает, что лизинговые платежи — это «услуга аренды», а не приобретение основного средства, и на этом основании не восстанавливает НДС. Судебная практика и НК РФ однозначно опровергают этот подход для договоров выкупного лизинга. Переход на режим, не предусматривающий уплату НДС (или при использовании спецставок 5/7%), требует восстановления налога.

Ошибка 3. Неправильное определение остаточной стоимости

Бухгалтер может ошибиться при расчете пропорции, не учитывая, что в налоговом учете с 2022 года амортизация лизингополучателем не начисляется. Для целей восстановления НДС должна использоваться именно бухгалтерская остаточная стоимость (счета 01.03 и 02.03), отражающая реальный износ актива.

Ошибка 4. Отсутствие раскрытия ППА в учётной политике

Если организация не установила в учётной политике порядок отражения прав пользования активами, это усложняет защиту позиции при проверках. Налоговые органы могут трактовать операции стандартно, игнорируя специфику ФСБУ 25/2018.

Ошибка 5. Несовпадение счетов-фактур с графиком платежей

Счета-фактуры от лизинговой компании не соответствуют фактическим платежам по графику — расхождения по датам, суммам или номерам. Это приводит к риску отказа в вычете и, как следствие, к некорректному расчёту восстановления. Штраф составит 20 % от доначисленного налога.

Сводная таблица: ошибки и их финансовые последствия

По опыту сопровождения лизинговых сделок, мы рекомендуем проводить сверку документов по НДС ежеквартально, не дожидаясь камеральной проверки. Это позволяет выявить расхождения на раннем этапе и избежать штрафных санкций.

Судебная практика: ключевые позиции судов по восстановлению НДС при лизинге

Арбитражные суды за последние годы сформировали достаточно чёткую позицию по вопросам восстановления НДС в лизинговых сделках. Рассмотрим ключевые выводы.

Лизинговые платежи нельзя разделить на «аренду» и «выкуп»

Верховный Суд РФ в Обзоре судебной практики от 27.10.2021 установил: денежное обязательство лизингополучателя по выкупному лизингу состоит из возмещения затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга (возврат финансирования) и платы за финансирование. Разделить лизинговые платежи на «арендную составляющую» и «выкупную стоимость» нельзя.

Это означает, что довод о плате за «услугу аренды» не освобождает от обязанности восстановления НДС.

Отражение в учете как фактор защиты

Суды обращают внимание на то, как именно имущество отражено в балансе лизингополучателя. Применение ФСБУ 25/2018 и выделение ППА должно подтверждаться первичными документами и учетной политикой, иначе доначисления по п. 3 ст. 170 НК РФ становятся неизбежными.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Что такое восстановление НДС простыми словами?

Восстановление НДС — это возврат в бюджет налога, который компания раньше уже приняла к вычету. Если обстоятельства изменились — например, компания перешла на упрощёнку и перестала быть плательщиком НДС или выбрала ставки 5/7%, — ранее полученную выгоду в виде вычета нужно частично или полностью вернуть государству.

Нужно ли восстанавливать НДС по лизингу при переходе на УСН в 2026 году?

Да, если доход компании за 2025 год составил менее 20 млн рублей или если компания выбрала пониженные ставки НДС 5 % или 7 %. В этих случаях право на вычет входного НДС отсутствует. Если же компания с доходом свыше 20 млн руб. выбирает стандартную ставку 22 %, она сохраняет право на вычеты, и восстановление не требуется.

Как восстановить НДС с аванса по лизингу?

Восстановление происходит в момент зачёта аванса в счёт текущего лизингового платежа (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В бухгалтерской программе 1С 8.3 операция оформляется через регламентный документ «Формирование записей книги продаж» в разделе «Операции» — «Регламентные операции НДС».

Какие проводки делать при восстановлении НДС по лизингу?

Основные проводки: Дт 19 — Кт 68.02 (восстановлен НДС), затем Дт 91.2 — Кт 19 (налог отнесён на прочие расходы). Для авансов: Дт 76.ВА — Кт 68.02. Все операции отражаются в книге продаж.

Где в 1С 8.3 находится документ восстановления НДС?

Документ находится в разделе «Операции» → «Регламентные операции НДС». Для авансов используется «Формирование записей книги продаж», для прочих случаев — «Восстановление НДС».

Восстанавливается ли НДС при возврате предмета лизинга лизингодателю?

При возврате имущества ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, если актив перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Согласно позиции ВС РФ от 27.10.2021, выкупной лизинг рассматривается как приобретение актива, поэтому налоговые органы требуют восстановления пропорционально остаточной стоимости или неиспользованному периоду.

Как повышение НДС до 22 % влияет на восстановление?

По договорам, заключённым до 2026 года, восстановление производится по ставке 20 % — той, по которой НДС изначально принимался к вычету. По новым договорам 2026 года ставка восстановления составит 22 %.

Заключение

Восстановление НДС по лизинговым платежам — процедура, которую нельзя игнорировать. При текущей ставке НДС 22 % суммы восстановления достигают значительных размеров, а штраф по ст. 122 НК РФ составляет 20 % от неуплаченной суммы плюс пени.

Ключевые правила для лизингополучателя в 2026 году:

• При переходе с ОСНО на УСН (освобождение или ставки 5/7%) рассчитайте сумму восстановления заранее.

• Контролируйте ежемесячное восстановление НДС с авансов согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

• Обновите учётную политику для корректного отражения ППА в бухучете.

• Помните о новых порогах освобождения от НДС (20 млн руб. в 2026 году) и их снижении до 15 млн в 2027 и 10 млн в 2028 году.

Точный расчет налоговых последствий зависит от графиков платежей и степени амортизации конкретного актива. Профессиональный аудит сделки поможет избежать претензий со стороны налоговых органов.